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  证券时报记者 黄婷

  上交所最新发布的研究报告《沪市上市公司2011年报非标准无保留审计意见分析》指出，59家沪市公司2011年财报被出具非标准无保留审计意见，占全部938家公司的比例为6.29%，非标意见数量与比例均为历史最低。但非标意见的出具仍存在一些问题，包括会计师说明不够明确，以及非标意见的适当性问题。

  报告指出，从1998年至今统计显示，非标意见占上市公司总数的比重总体上呈现较为明显的下降趋势。2011年度被出具无法表示意见的仅*ST石岘一家；2011年度被出具保留意见的公司有4家，保留意见加强调事项段的有5家；49家公司被出具带强调事项段无保留意见，其中39家的强调事项为持续经营不确定性，占全部强调事项公司的比例达79.6％，上一年度同一比例为81%。可见，持续经营问题始终是强调事项的主体。

  与2010年度对比分析，报告总结了2011年度非标意见情况具有三大特点：一是非标意见数量方面，两年的非标意见数量相同；二是从具体非标意见公司的变化看，两个年度同为非标意见的比例高达69.5%，说明多数2010年度非标意见公司所涉及问题在2011年度未得到解决；三是非标意见与主要财务指标的相关性，非标意见公司扣除非经常性损益后利润亏损面在2011年、2010年分别达到90％、85％，且两年均有超过三分之一的公司已资不抵债，更有少数公司根本无营业收入。

  分析表明，当前非标意见的出具仍存在一些问题，主要表现在两方面：一方面是会计师说明不够明确问题，即会计师对非标意见是否属于明显违反会计准则的情形未作明确表述；另一方面是非标意见的适当性问题，包括会计师应该作出判断而未予适当判断、审计意见与有关审计准则规定不相符、类似事项在不同公司被出具的非标意见类型存在较大差异、同一公司基本情况未根本改变但不同年度非标意见类型差异较大等问题，以及连续多年被出具非标意见问题等。

  对此，该报告建议，第一要进一步加强会计师对出具非标意见理由的说明。目前，多数关于出具非标意见原因的说明过于简单，就事论事，比如关于审计范围受限，具体如何受限往往没有具体说明。说明应具体化，不应过于概括，要使阅读者真正理解。

  第二，建议中国注册会计师协会进一步加强有关审计准则的可操作性，以案例形式发布操作指南，通过案例比较与分析，提出出具不同审计意见应参考的基本要素，并对可以量化的要素设定原则性的等级标准。对同样或类似事项，横向或纵向的判断结果不应相差过大。

  第三，加强事后检查，强化责任追究，严禁应该作出判断而不作出判断的情形。建议有关审计监管部门应加强对非标意见恰当性的检查，特别对于涉嫌审计意见显失合理性的会计师事务所进行重点核查，一旦认为会计师事务所存在较大的审计失当或存在购买审计意见的行为，应加大处罚力度。

  第四，要加强审计意见变化情形下的信息披露。对于审计意见与上年相比发生变化的，建议在披露年度报告的同时，由公司及会计师事务所以临时公告的形式说明导致审计意见变化的原因，可使市场更好了解审计意见变化的原因，也有利于加强市场监督。

  第五，对非标意见涉及事项进行持续监管，督促上市公司解决相关问题。